浅析企业合并会计处理方法
伏小勤
【摘要】随着市场经济的不断发展，企业之间的竞争力日趋激烈，有的企业为了维持生存，或者取得更大的发展空间，进而采取企业合并的方式。企业合并之后，会计核算的方式发生了变化。当前，主要以权益结合法、购买法两种核算方式为主。使用不同的会计核算方法，得出的经济结果存在一定的差异性。在社会经济改革浪潮的冲击下，企业合并的规模不断扩大，文章结合实际的工作经验，对企业合并会计处理的两种方法进行分析。
【关键词】企业合并；会计处理；权益结合法；购买法
企业合并之后，产生的会计核算问题一直是业界关注的焦点。采用不同的核算方法，会产生不同的经济结果。当前，由于市场竞争力不断加剧，企业为了扩大生产，谋求更大的发展，采取与其他企业合并的方式。如果合并成功，就会增加企业的经济收益，获得更大的发展空间。如果合并失败，就会给企业造成巨大的经济损失，情况严重的话，很有可能面临倒闭的风险。本文以企业合并会计处理方法为立足点，提出核算中存在的问题，以及解决的办法与措施。
一、权益结合法与购买法的区别
（一）权益结合法
该会计处理方法的含义是：当企业完成合并之后，为了对合并后企业的资产进行管理与控制，以及承担企业合并后产生的经济风险，要求企业通过股东联合的方式，参与到以上业务当中。企业合并不属于交易范围，而是多个企业主体联合之后，业务的持续发展。在该会计处理法下，企业产生的净产值全部充到账面，除了直接费用之外，还包括产生的间接费用，都应该作为企业合并后当期使用的费用。权益结合法下，可以忽略购买成本的因素。
（二）购买法
该方法的含义是：一家企业基于发展需要对其他企业进行合并，为了掌握合并后企业的资产情况，需要对被合并单位的资产做出正确、详细的评估。利用该方法计算出购买价格以及获得净利润之间的公允价值差额，从而得出商誉，并作为新的计价基础。另外，企业合并之后产生的直接费用，增加了被合并企业的资产。如果被合并企业存在预留收益，这部分收益不能转到购买企业的账户当中。
二、国内企业合并会计处理方法的选择
我国新会计准则修订了企业合并处理的方法，没有取消权益结合法，同时将企业合并分为两大类，分别是：基于同一控制的企业合并，非同一控制的企业合并。其中，前一种方式的含义是：企业在合并之后，被合并的企业长期受到一方，或者性质类似的多方企业的控制。后一种方式指的是：企业在合并之前或者合并之后，不受制于一方，或者多方企业的控制，可以独立进行经济交易。根据企业合并方面的原则，可以看出采用购买法的企业主要为非同一控制企业。另外，采用权益结合法的企业，通常为同一控制企业合并。因此，因为企业合并类型不同，导致这两种会计计算方式的并存。
同一控制企业合并后，采用权益结合法的会计处理方法，适合我国当前的国情。但是在使用过程中，应该严格相关的法律制度，从而防止权益结合法的滥用。与此同时，非同一控制企业合并后，采用购买法的会计处理办法。该办法虽然存在一定的缺陷，但是与国际会计标准接近。现阶段，国际会计委员会针对企业合并后会计的计算，取消了权益结合法，而仅仅采用购买法。但是，应该考虑到我们国家的国情，不能盲目的跟风。当前，我国处于社会初级发展阶段，是经济结构改革的关键时期，各方面的发展条件还不成熟，不具备购买法实施的环境。同时，由于市场经济有很大的随意性，单纯使用公允价值难以全面掌握企业合并
后的资产情况。除此之外，我国实行评估体制的时间比较短，评估素质不高，这种情况下使用购买法，显然存在很大的不足。尽管如此，实施购买法之后，有利于我国会计标准与国际标准接轨。
实践证明，在同一控制企业合并下，采用权益结合法更符合当前国内的国情，因此使用的频率非常高。主要表现为：企业合并之后，采用公允价值难以计算出资产的真实水平，然而权益法在执行过程中不仅操作简单，而且降低了核算的难度，另外也减少工作量，从而提高了会计核算的质量。最后，采用权益结合法时，不再需要对资产进行评估，从而使合并的成本大大降低，所以有很多的企业合并之后，核算企业资产、成本都会选择权益结合法。然而，随着市场经济的不断发展，权益结合法在发展的过程中，也存在一定的局限性，因此要制定出针对性的制度，使权益结合法走向规范化、标准化，加强与国际标准的接轨。
三、国内企业合并会计处理方法在实践中存在的问题
（一）权益法存在的问题
首先，虽然国内企业合并主要选择权益结合法计算资产价值，但是在实际使用过程中，也存在一定的不足。其中，购买企业购买关系混乱的情况比较少。一般情况下，当企业合并之后，由控股比例大的企业对合并后的企业进行控制。如果购买企业信息不明确，一般可作为新的会计实体对待，为了保证会计信息的真实性、有效性，一般采用公允价值的计算方法。 其次，采用权益结合会计处理方法，企业利润容易被操作。新的会计准则明确表示，基于权益结合法下的企业合并，不但包括企业合并后的利润，而且应该纳入企业合并前获得的利润，以及合并后企业全年产生的利润，以上都要计入到企业会计报表中统一做账，从而达到提高企业利润的目的。然而，在实际计算过程中，有的企业为了抬升期末业绩，在权益结合法的基础上，谎报企业合并利润，这样得到的结果为虚假利润，影响了企业会计报表的真实性。
（二）购买法存在的问题
首先，被合并企业在使用公允价值时，存在很大的困难。新的会计准则表示，对于非同一企业合并，采用公允价值计算合并后企业的资产负债。但是，并没有对具体的办法做出规定，所以执行的难度非常大。其次，由于我国非流通股占有的比例比较大，而且地位不高，再加上我国当前资产评估市场不完善，导致公允价值难以发挥作用。所以，企业合并后采用购买法会遇到很大的障碍。
其次，与权益结合法相同，采用购买法也会存在利润被操控的风险。企业在资产评估之后，需要对账面价值、公允价值中的差额进行调整，然后计入档期的损益当中。在这个过程当中，如果被购买企业的负债过大，或者资产重估价值被人为压低，就有可能出现利润被操作的风险。除此之外，企业合并之后产生的商誉也存在一定的风险，如果额度发生变化，就会影响到计量，同时商誉本身的变动性就比较强，在调整的过程中也容易出现利润被操作的现象。在这种情况下，就会导致企业会计信息的不真实。
四、完善我国企业合并会计处理方法的措施
（一）权益结合法的改进措施
首先，对权益结合法的使用进行限制。当前，我国很多企业合并之后，普遍采用权益结合法的会计计算方式，一定程度上导致了权益结合法的滥用。因此，相关部门在重视的同时，必须出台有针对性的制度、政策，规范权益结合法的使用，对该会计处理方法的滥用进行有效控制。同时，权益结合法容易引起利润操控的风险，为了减少这种现象，防止企业蒙受损失，具体的办法为：加强会计信息监管，提高企业内部控制力，对监管人员定期进行法律知识的培训等。其次，明确同一控制、非同一控制的界限。在制定企业会计标准的过程中，应该明确权益结合法、购买法的概念，以及这两种方法在使用时，应该满足的条件。同时，针对不同企业的类型，给出具体的方法。比如：同一控制合并企业，采用权益结合法的会计处
理方法。非同一控制合并企业，采用购买法的会计处理方法。当前，很多企业在选择会计处理方法时，具有很大的随意性，必须明确这两种方法的界限，使企业做出正确的选择。
（二）购买法的改进措施
首先，建立完善、全面的公允价值机制。企业合并之后采用购买法的会计方法，使公允价值面临很大的困难，因此应该完善公允价值方面的机制，不断健全企业的评估机制。当前，公允价值在执行中受到众多因素的限制，也是购买法存在局限性的主要原因。我国在公允价值方面的研究时间比较短，主要研究尚处于理论阶段，与实践存在很大的差距。因此，为了推动购买法的应用，应该立足国内的实际环境，制定出合理、科学的市场机制，为公允价值的发展提供条件。另外，当前国内企业评估机制很不完善，容易滋生利润被操控的温床，给企业带来巨大的损失。所以，必须不断提高合并准则的执行力度。其次，加强企业商誉的测试。企业商誉的测试包括两个方面，一个是特定时期的测试，一个是日常测试。由于企业的商誉有很大的变动性除了进行商誉的特殊测试之外，还应该加强企业日常商誉的测试。
五、结束语
当前，企业合并已经成为一种趋势。企业合并之后，会计核算的方式发生了改变，对企业的生存、发展造成了一定的影响。当前，我国企业合并后，主要采取权益结合法、购买法两种会计处理办法。本文首先介绍了这两种办法的区别，在国内企业的具体应用，然后针对这两种办法存在的问题，提出具体解决的对策，希望对企业合并会计处理业务起到参考的作用。
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