中国注册会计师 小企业年度财务报表
审计工作底稿指引
山西省注册会计师协会
二○○七年五月
编委会成员名单
顾 问：武 涛 卢振基
总 审：李 刚
主 编：李志明
编 委：丁建飞 马 帅 李志明 李艳萍 （按姓氏笔画排名）
涛邢德广翟国强李 刚卢振基
武
序 言
2006年2月15日，中国注册会计师执业准则正式发布，并已于2007年1月1日起全面施行。中国注册会计师执业准则体系的发布，标志着我国已建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国审计准则体系。
随着行业新执业准则的全面实施，越来越多注册会计师已清醒地认识到，新的审计模式的转变，是我国审计历史上的一次重大革命，它不仅是审计方法的改变，还必将对我国注册会计师的审计理念、审计程序、审计责任等诸多方面产生广泛而深远的影响。
由于新执业准则刚刚开始实施，许多注册会计师对风险导向的审计理念还比较陌生，加之我省绝大多数注册会计师面对的审计对象主要为中小型企业，对风险评估程序如何在审计工作底稿中形成审计记录普遍感到迷茫和困惑。为此，我会秘书处在省财政厅武涛总会计师的积极倡导下，在卢振基会长的大力支持下，组织协会专业技术委员会的部分成员，历时三个月编写了《小企业审计工作底稿指引》，为我省注册会计师从事相关审计业务提供参考。
本指引力图将新执业准则的审计理念和审计程序与小企业的特点结合起来，指导我省各会计师事务所的注册会计师在审计实务中，既严格遵循新准则的要求，又充分尊重小企业的实际情况。在设计风险评估程序时，力求做到要素齐全、繁简结合。考虑到小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，从而无法进行控制测试，因此，在设计进一步审计程序工作底稿时，只设计了实质性审计程序。
由于新执业准则的实施缺乏较为成熟的经验，加之我们的水平有限，恳切希望广大执业人员对本指引提出宝贵的意见和建议，我们将会依据收集到的各种意见和建议，及时对本指引作出必要的修订。
山西省注册会计师协会
二○○七年五月
目 录
说明
1.引言
2.财务报表审计的目标和一般原则 3.审计程序 4.审计报告 5.审计工作底稿
P 永久性档案 P1 审计项目管理
P1－1 P1－2
被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话 审计业务约定书
P2
P2－1 P2－2 P2－3 P2－4 P4－5 P4－6
被审计单位背景资料
组织结构 各投资方简介
管理层和财务人员（名单、职责） 董事会成员清单 历史发展资料 业务介绍
P3
P3－1 P3－2 P3－3 P3－4 P3－5 P3－6 P3－7
法律事项资料
有关设立、经营的文件的复印件 验资报告
历次董事会会议纪要
重要合同、协议等文件的复印件
有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件 分支机构的资料 所投资企业的资料
当期档案
G G1 G2 G3 W W1 W2 W3 W4 W5 W6 W7 W8 W9 W10 W11 Z Z0－Z6 S S1 S2 S3 S4 S5 S6 S7
A
A1 A2 A3
沟通和报告相关工作底稿 审计报告和经审计的财务报表 与治理层、管理层的沟通和报告 管理建议书
审计完成阶段工作底稿 复核及批准汇总表
审计总结和总结会会议纪要 审计工作完成情况核对表 管理层声明书 重大事项概要 分析性复核
被审计单位财务报表和试算平衡表财务报表列报（包括披露）核对表已调整错报汇总表 未调整错报汇总表 审计标识一览表 审计计划阶段工作底稿 总体审计策略和具体审计计划 特定项目审计程序表 舞弊 期初余额 或有事项
资产负债表日后事项 持续经营 财务承诺 违反法规行为
资产类工作底稿
货币资金 短期投资 应收票据
A4 应收股息 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12
应收账款 其他应收款 坏帐准备 存货 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 固定资产及累计折旧
A13 工程物资 A14 A15 A16 A17
在建工程 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用
B
B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 B10 B11 B12 B13
负债类工作底稿
短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应付利润 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 待转资产价值 长期借款 长期应付款
C 所有者权益类工作底稿
C1 C2 C3 C4
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
D
D1 D2 D3 D4 D5 D6 D7 D8 D9 D10 D11
损益类工作底稿
主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税
说 明
1. 引言
1.1 为了指导在山西省注册的会计师事务所和注册会计师按照中国注册会计师执业准则的规定执行审计业务，规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据中国注册会计师审计准则制定了我省的小企业年度财务报表审计工作底稿指引，包括程序和审计工作底稿。
1.2 本指引就年度财务报表审计业务的审计内容和方法提供具体指导，注册会计师应当参照执行。在遇到本指引未明确涉及的特殊情况时，注册会计师应当运用其职业判断。
1.3 本指引为注册会计师执行适用《小企业会计制度》的企业年度财务报表审计业务，实施审计程序，编制、复核、使用及管理审计工作底稿提供基本指引。在执行小企业的其他审计业务时，可比照本指引的基本要求，实施相应的审计程序，编制相应的审计工作底稿。
1.4 本指引中使用的下列术语，除非另有所指，具有以下含义：
“审计工作底稿”是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
“审计的工作范围”是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据中国注册会计师审计准则和职业判断应当实施的恰当的审计程序。
“审计证据” 是指注册会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中的信息和其他信息。
“职业怀疑态度” 是指注册会计师以质疑的思维方式评价已获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
“合理保证” 是指注册会计师通过积累必要的审计证据得出财务报表整体不存在重大错报的结论。合理保证与整个审计过程相关。
“审计风险”是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
“重大错报风险”是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
“检查风险”是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。
“重要性”是指财务报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。
“审计报告”是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的要求，在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位年度财务报表发表意见的书面文件。
“审计档案”是指注册会计师在对规划审计工作，实施审计程序，报告审计意见的过程中形成的记录，进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
2. 财务报表审计的目标和一般原则 2.1 财务报表审计的目标
财务报表审计的目标是注册会计师通过实施审计工作，对财务报表在所有重大方面是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表意见。 2.2 财务报表审计的职业道德要求
2.2.1 注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密；
2.2.2 注册会计师应当遵守会计师事务所业务质量控制准则和财务报表审计的质量控制准则；
2.2.3 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求执行财务报表审计业务。
2.3 职业怀疑和合理保证
2.3.1在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形；
2.3.2 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则实施审计工作，对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
2.4 审计风险和重要性
2.4.1 被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险；
2.4.2 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险；
2.4.3对重要性的评估是注册会计师的一种职业判断，重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定可接受的重要性水平。
3. 审计程序
审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。
3.1 在获取有关财务报表认定的审计证据时，注册会计师应当实施风险评估程序，作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
3.2 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括在必要时或决定测试内部控制时实施的控制测试，以及实施的实质性程序。
3.3 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，确定适当的审计策略，设计和实施进一步审计程序。
注册会计师通常可将控制测试与实质性程序结合使用。在某些情况下，注册会计师可能认为只有通过实施控制测试才能应对评估的重大错报风险；而在另外一些情况下，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
无论选择何种审计策略，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报与披露设计和实施实质性程序。
3.4针对小企业可能不存在能够被注册会计师所识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序通常主要是实质性程序。
3.5 由于被审计单位所处行业、规模、经营特点、经营成果和财务状况等不一，注册会计师在设计、实施审计程序时，可以在本指引所列审计程序的基础上作适当增删，并报经会计师事务所有关业务负责人批准。
4．审计报告
4.1 注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为形成审计意见的基础。
4.2 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对
出具的审计报告负责。
5．审计工作底稿
审计工作底稿可以纸质、电子和其他介质形式存在。无论以何种形式存在，注册会计师都应实施适当的控制程序保证基础数据的完整性、可适用性和可检索性。
5.1 审计工作底稿的内容和范围
5.1.1 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的注册会计师清楚了解：
(1) 按照审计准则实施的审计程序的性质、时间和范围；
(2) 实施审计程序的结果和获取的审计证据；
(3) 就重大事项得出的结论。
注册会计师应当将审计过程中考虑的所有重要事项记录于审计工作底稿。
5.1.2 在实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录被测试事项的识别特征。
5.1.3 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间和参加人员。
5.1.4 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，审计工作底稿应当载明：
（1）审计工作的执行人员及执行日期；
（2）审计工作的复核人员及复核日期。
在审计报告日后，如果出现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：
（1）遇到的例外情况；
（2）实施新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；
（3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。
5.2 审计工作底稿的归档
5.2.1 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，将审计
工作底稿在规定的期间内归整为最终审计档案。
5.2.2 将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。
5.2.3 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要对审计工作底稿作出变动，不管变动的性质如何，注册会计师应当记录下列事项：
（1）作出变动及其复核的时间和人员；
（2）作出变动的具体理由；
（3）变动对审计结论产生的影响。
5.3 审计工作底稿的管理
5.3.1 注册会计师应当对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：
（1）对审计工作底稿安全保管和保密；
（2）保证审计工作底稿的完整性；
（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；
（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。
5.3.2 除下列情况外，注册会计师应当在所有的时间对审计工作底稿包含的信息予以保密：
（1）取得客户的授权；
（2）根据法律法规的要求，注册会计师为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
5.3.3 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，会计师事务所应当按规定保存10年。