维普资讯 http://www.cqvip.com摘 要:在新准则下.财务部取消了 “ 待转资产价值” 出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收 科 目而用 “ 递延收益”科 目 代替.但对该科目的使用方法, 准则 并未 详尽说 明 就这 一 问题 .笔者 通过 对 新 准 则 下 益余额一次性转入资产处置当期的损益 ( )会计处理 一 “ 接受资产捐赠”的案例分析.对 “ 递延收益”在资产负债 表中的填列方法.做一个简单的探讨 关键字:递延收益 资产负债表 接受捐赠 财政部20 年颁布 的新会计 准则体 系 已于20 年 1 1 06 07 月 企业取得的非货币性资产捐赠 。应按相关准则规定确 定入账价值 ,借记 “ 固定资产” “ 、 无形资产” “ 、 长期股 权投资”等科 目.贷记 “ 营业外收入”科目 如果企业接 受 捐赠 的非货币性资产金额较大 .经批准可以在不超过5 年 日 在上市公司实施 .本次准则指南有一个显著特点 .即在 实施新准则的过程中要较多地依靠会计人员的职业判断 的期间内分期平均计人各年度应纳税所得额的.应借记相 关资产科 目,贷记 “ 递延收益”科 目:每年分配时,借记 “ 递延收益”科 目. 贷记 “ 营业外收人”科 目 f )所得税 的会 计处理 二其中.在接受资产捐赠的账务处理中.取消了 “ 待转资产 价值”科目.设置了 “ 递延收益”科 目 科 目改变了.处 理方法是否改变?是仍按原有准则 .最终将递延收益中接 受的非货币性捐赠的资产的全部余额直接填入资产负债表 由于接受捐赠非货币性资产作为损益 ( 营业外收入) 处理.而营业外收入是利润总额的组成部分 .只需按所得 负 债 表 巾 。 列 方 法 昀 探 讨 成 的“ 其他长期负债”吗? 在新准则环境下.企业在处理 “ 递延资产的报表填列” 问题时,不应直接按照旧准则填制。笔者认为:一是企业 税会计准则正常处理即可 二、接受货币性资产捐赠的账务分析 ( )确认及会计 处理 一在接受非货币性资产捐赠时.若金额足够大 .则通过 “ 递 延收益”科 目处理:二是企业在填制报表时 .应对递延收 企业接受现金捐赠时.借记 “ 银行存款”科 目 “ 或 库存现金”科 目.贷记 “ 营业外收入” ( 二 1所得税的会 计处理 益的余额进行分析.如果是在一年内 ( 含一年)要被转销 的递延收益.应在资产负债表 “ 其他流动负债”项 目中反 映 .而超过一年被转销的递延收益 .则应在资产负债表 “ 其他长期负债”项 目反映 :三是企业接受货币性资产捐 由于接受捐赠货币性资产作为损益 ( 营业外收入)处 理 .而营业外收入是利润总额的组成部分.只需按所得税 会计准则正常处理即可 新准则下.企业之所以在处理 “ 接受货币性资产捐赠 赠.直接一笔转入 “ 营业外收入”此科目 一、接受非货币性资产捐赠的账务分析 和非货币性资产捐赠”上存在差异 .是由两者 自身的属性 决定的:货币性资产 .是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产:非货币性资产是指货币性 资产以外的资产.其区别于货币性资产的最基本特征是其 在将来为企业带来的经济利益.即货币金额是不固定或不 可确认的。因而,在处理 “ 接受货币性资产捐赠”时.将 企业取得的非货币性资产捐赠.应直接确认为当期损 益 ( 营业外收入) :如果企业接受捐赠的非货币性资产金额 较大.经批准可以在不超过5 年的期间内分期平均计入各年 度应纳税所得额的.应当确认为递延收益 .在5 年内分次计 入以后各期的损益 ( 营业外收入1 相关资产在5 年以内被 36 D ( 0 年第9 财玄研充 2 8 0 期) 维普资讯 http://www.cqvip.com金额一笔转入 “ 营业外收入” :而对于 “ 接受非货币性资产 捐赠”时 , 则在五年内分别计人损益。 6 2 1年1 .0 2 月.公司将即将出售的A 设备转入 “ 固定资 产清理” : 企业在处理 “ 非货币性资产捐赠”业务时如何填制 “ 资产负债表”呢?如果是企业当期计交所得税 .接受捐赠 借:固定资产清理累计折旧 400 80 700 20 ;时一笔记人 “ 递延收益”账户贷方的金额 .在以后的各月 贷:固定资产 100 200将其贷方余额填人资产负债表 “ 其他流动负债”项 目.由 于在一年内被转销。年末 “ 递延收益”账户余额转销结平. 不涉及资产负债表的其他项 目:企业如果是分期计交所得 7 20 年.公司出售该固定资产: .08 借:银行存款 5o0 00 贷:固定资产清理 500 00 8 结转出售净收益: . 税, “ 递延收益”科 目留有余额,其跨期不超过5 .这5 年 年内的最后一年各月余额. 属于流动负债性质 .应填人资产 负债表 “ 其他流动负债”项 目.其余各年的余额均为超过 一借:固定资产清理 20 . 00 贷:营业外收入 20 00 , 年到期的负债.应填人资产负债表 “ 其他长期负债”项 兀 : 9 20 年6 .鸿翔技术有限公司接受现金捐赠1万 . 08 月 0目。 三、递延收益的实例分析 例:20 年1 ’ 07 月。鸿翔技术有限公司接受强天技术有限 借:银行存款 1 00 0 0 0贷:营业外收入 100 000( 二)递延收益账户余额及填入资产负债表情况 项目 递 延 收 益 9 oo 6 O 72 o o O 4 o O 8 o 2 1I 4) o 0 O 公司捐赠设备A 一台,其公允价值为1万元,公司分五年转 2入。20年5 07 月.该公司又接受蓝飞技术有限公 司捐赠设备 B 一台。公允价值为80 元。公司当年计交所得税。21年 00 02第 一 年 末 第 二 年 末 第 三 年 末 第 四年 末 第 五 年 末 1 月,即五年后 , 该公司将A 设备以五万的价格出售,出售 时已提折旧7 万。20年6 鸿翔技术有限公司接受政府 . 2 08 月,现金捐赠1万元 0 ( 一)相关账务处理如下: 账 户余 额 五年内递延收益进“ 产负债表” 资 的情 况 其 他 流 动 2 o 4o O O 负 债 其 他 长 期 9r f 舢 72 oo O 48 o Oo120年 1 . 07 月.公司接受强天技术有限公司捐赠设备A 时: 负债 借 :固定资产 贷: 递延收益 100 200100 200( 三)所得税的 处理 2 20 年1月.转销设备A .07 2 第一年的 “ 递延收益” : 借:递延收益 200 40 20  ̄ N2 1年的转销的 “ 07V 0 1 递延收益” .均分别转入 “ 营业外收入” 。计人 “ 利润总额” ,其他只需按所得税会计 准则正常处理即可。 贷: 营业外收入 200 40 3 20年5 .07 月.公司接受蓝天技术有限公司捐赠设备B 时: 参考文献: 80 00借:固定资产[] 1周玉. 论新准则中接受捐赠会计处理的变化. 新准则 解读.070 上半年期. 20 —7 贷:递延收益80 004 20 年5 .07 月,一次性转销设备B “ 的 递延收益” : 借:递延收益 贷:营业外收入 80 00 80 00[] 2 汪俊. 会计处理探析. 企业会计准则第1 号~政府补 6 助. 0 ()p8 p9 2 76 :5一5. 0 [] 3朱学义. 待转资产的报表编制. 财务与会计,3—3 P23. 520 年、 09 . 08 20 年、2 1年、2 1年末分别转销设备A 00 01 的每年 “ 递延收益”2 万元: . 4 ◇作者信息: 中国矿业大学管理学院 借:递延收益 200 40 ◇责任编辑: 英 冉贷:营业外收入 200 40 ◇责任校对: 岩 王宁涛 焦 { 08 =( 0 年第9 财 玄碣充 》2 期)
关于递延收益在资产负债表中填列方法的探讨
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