2013注册会计师考试《会计》知识点 弥补亏损的核算
企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。
（一）用利润弥补亏损
不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。
税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。
（二）用盈余公积弥补亏损
用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转入”科目 利润分配核算
事项 会计处理
从净利润中提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积 外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金
贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金
外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
分配现金股利 借：利润分配——应付优先股股利——应付普通股股利 贷：应付股利
转增资本 借：利润分配——转作股本的普通股股利
贷：股本
股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负
债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。
企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。
盈余公积的核算
事项 会计处理
以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本 借：盈余公积
贷：股本（实收资本）
提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积 外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金――提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金
应付职工薪酬
应交消费税会计处理
1. 一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
【要点提示】记住消费税的归属科目。
2. 特殊会计处理
（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A. 借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
B. 同时结转成本：
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C. 计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
2. 委托加工
①如果收回后直接用于对外销售的
借：委托加工物资
贷：银行存款或应付账款
②如果收回后再加工然后再出售的。
A. 由受托方代交的消费税先计入“应交税费――应交消费税”的借方：
借：应交税费――应交消费税
贷：银行存款
B. 最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方：
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
C. 最后，再补交其差额即可。 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：
一般公司应付债券处理
一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款
应付债券――利息调整（折价时）
贷：应付债券――面值
应付债券――利息调整（溢价时）
（2）每年计提利息费用时
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
贷：应付债券――应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
或应付利息
应付债券――利息调整（倒挤，也可能记借方）
（3）到期时
借：应付债券――债券面值
――应计利息
或应付利息
贷：银行存款
【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②每期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算。
常见的备抵科目如下
坏账准备是应收账款科目的备抵科目
持有至到期投资减值准备是持有至到期投资的备抵科目
长期股权投资减值准备是长期股权投资的备抵科目
存货跌价准备是存货的备抵科目
固定资产减值准备、累计折旧是固定资产的备抵科目
无形资产减值准备、累计摊销是无形资产的备抵科目
在建工程减值准备是在建工程的备抵科目
贷款损失准备是贷款的备抵科目
未实现融资收益作为长期应收款的备抵科目
未确认融资费用作为长期应付款的备抵科目
消耗性生物资产跌价准备是消耗性生物资产的备抵科目
可供出售金融资产减值准备是可供出售金融资产的备抵科目
投资性房地产减值准备、投资性房地产累计折旧（摊销）是投资性房地产的备抵科目 工程物资减值准备是工程物资的备抵科目
未担保余值减值准备是未担保余值的备抵科目
生产性生物资产减值准备是生产性生物资产的备抵科目
商誉减值准备是商誉的备抵科目
销售商品收入
确认销售商品收入的一些具体形式：
（1）采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。
（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。
（4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。
（5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
（6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（订货一般是在发出商品时确认收入，但是如果题目告诉您生产过程中，对方已经对其进行监督，并且没有提出什么疑义，这时是可以确认收入的。）
（7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。
（8）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（9）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
可以转回和不可以转回的资产减值的分类
资产减值准则里规范的减值，都不允许转回。. 不在规范的十项中，长期股权投资减值不得转回。
一、在资产减值里规范的：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；（无重大影响的投资，适应金融工具准则，减值准备也不得转回。）
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产—投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；
（3）固定资产——固定资产减值准备；
（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备）；
（5）无形资产——无形资产减值准备；
（6）商誉——商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；
（7）油气资产——油气资产减值准备；
（8）在建工程——在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）；
（9）工程物资——工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。
免税合并与应税合并的区分
（1）应税合并
被合并企业：按照公允价值转让和处置资产，并缴纳所得税
合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为公允价值
同一控制会计处理：按账面价值核算，产生递延所得税
非同一控制会计处理：按公允价值核算，不产生递延所得税
（2）免税合并
合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为原账面价值
被合并企业：不缴纳所得税
同一控制会计处理：按账面价值核算，不产生递延所得税
非同一控制会计处理：按公允价值核算，产生递延所得税