会计与审计
论成本会计中分配率公式的运用
郑明友
（）西南石油大学，四川南充６３７００１
分配率公式是成本会计的核心工具。本文论述了分配率公式及其在品种法、分批法和分步法中的运用过 摘要：
程，比较了它们运用分配率公式的区别和联系。并进一步指出，通过掌握分配率公式在三种基本核算方法中的运用原理，就可以在实践中，根据管理要求，运用恰当的分配率公式计算成本核算对象的成本。避免机械地照搬品种法、分批法和分步法中的计算程序。
分配率公式；品种法；分批法；分步法 关键词：
一、引言
如何恰当的计算产品成本是成本会计的中心任务。成
本会计有三种最基本、最重要的产品成本计算方法，包括品种法、分批法和分步法。除品种法外，分批法还包括简化分批法；分步法包括逐步结转分步法和平行结转分步法；更详细地，逐步结转分步法又包括综合结转分步法和分项结转分步法，可谓令人眼花缭乱。
虽然计算成本方法多种多样，最核心的计算工具是分配率公式。本文深入讨论分配率公式在以上三大基本成本计算方法中的应用。可看出，成本计算方法又是非常简单的，只要深入理解分配率公式的原理，就能掌握并恰当运用到实践当中。
二、分配率公式在成本计算方法中的具体运用
成本会计的分配率表达式是：每单位受益对象的分配资源消耗量
＝
受益对象某种分配标准的数量合计标准承担资源消耗量
也可以是资源消耗公式中分子可以是资源消耗的数量，
的总金额。分母受益对象即成本核算对象，受益对象某种分配标准的数量比如生产工时、机器工时、产品重量等，无论受益对象种类相同与否，只要资源消耗量与受益对象的分配标准呈线性关系，或者资源消耗量在受益对象的分配标准中呈均匀分布，都可适用。因此，分配率公式有很宽的适用范围。
分配率公式在品种法中的具体运用１．
品种法是最简单的成本计算方法，仅包括两个主要内容，一是以产品品种作为成本核算对象，将各种资源耗费，包括要素费用项目和综合费用项目，计入受益产品成本。若是间接计入费用，则根据分配率公式计算各受益品种应当分担的资源耗费。分配标准因耗费资源的性质不同而不同，对于直接材料，分配标准有重量、面积、长度、定额耗用量（数量或金额）等；对于直接人工，分配标准有生产工时、直接材料成
对于制造费用，分配标准有生产工时、机器工时、生产本等；
工人工资等。成本会计人员必须了解产品生产过程，才能找出与资源耗费具有线性关系或具有均匀分布特征的分配标准。
值得一提的是系数分配法（或称为标准产量比例分配，法）分配标准是不同品种产品实际产量按某个系数折算的标准产量。如果分配率公式中分母产品的产量不经过折算简单相加，不同品种产品每单位的资源耗用量就被看作是相等的，而实际上往往并不相等。不同品种产品实际产量折算
满足分配率公式应用的条为标准产量实质上就是统一口径，
件。不同质量通过折算使之“同质化”的做法也被用在品种
计算产成品与在产品各自应承担的资源法第二个主要内容：
消耗量。其中重要的概念是分配率分母中用到的约当产量。约当产量就是在产品数量经折算大约相当于产成品产量。在产品单位资源消耗量不同于产成品单位资源消耗量，因此约当产量法就是折算，统一分配标准口径，将包含不同质的内容同质化。当然折算系数需要成本会计人员在了解实际生产情况的条件下谨慎确定，否则会导致产品成本计算错误。
品种法第二个主要内容用到的分配率，分子是该品种本期发生额与该品种期初在产品费用额之和，初学者很容易忽
该品种本期发生的资略掉期初在产品费用额。道理很简单，
源耗费与期初在产品包含的资源耗费之和等于期末完工产品和在产品中包含的资源耗费，具体的代数表达式不再赘述。
分配率公式在分批法中的具体运用２．
分批法以产品的批次作为成本核算对象，即使相同产品不同批次，也可能被划分为不同的成本核算对象。分批法计
只是成本核算对象由品种改为批算步骤与品种法完全相同，
将各种资源耗费计入受益批次成本。间接计入费用根据次，
分配率公式计算各受益批次应当分担的资源耗费，再用分配率公式计算批次内完工产品和在产品各自应当分担的资源耗费。
若同一会计期间内批次很多，采用普通分批法计算各批产品成本，各种间接计入费用在各批产品之间分配的工作量就很大，于是有了简化分批法。简化分批法的计算思路是将同一会计期间所有批次当做一个批次或一种产品，大幅减少成本核算工作量。分配率公式用于计算某完工批次负担的间接计入费用，分子是累计的间接计入费用，分母是所有批次累计的分配标准。与品种法同理，分子的累计就是期初在产品费用加上本期费用发生额；分母累计就是期末完工产品与期末在产品的分配标准之和。
分配率公式在分步法中的具体运用３．
分步法的成本核算对象由产品品种和生产步骤决定，不仅计算各品种的成本，还要计算每种产品在每个生产步骤的成本，与品种法和分批法相比计算过程相对较复杂。
（）平行结转分步法。平行结转分步法计算思路首先按１
再照品种法计算出每个生产步骤中各品种应当分担的费用，
４２理论研究
会计与审计
在各生产步骤中将该品种的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，最后平行汇总各生产步骤中应计入同种产成
，品成本的“份额”求得某种产成品总成本。这里的完工产品
即狭义的产成品，是指站在整个企业角度的最终完工产品，
除此之外，都是在产品，即广义的在产品。加了“狭义”和“广义”二词，需要对品种法和平行结转分步法做一下比较。
换个角度理解，将各步骤按时间顺序发生的各项费用看
这就可以按照品种法，对某成成是空间上并列的成本项目，
本项目的本期发生额与期初在产品余额之和在期末完工产品及在产品之间分配。分配率公式中，平行结转分步法与品种法不同的关键点在于，平行结转分步法中不同步骤的成本项目在产品约当产量的计算是不相同的。对于第一生产步骤的成本项目，后续所有步骤的在产品约当系数为１，因为已经完成了第一步骤的生产。对于第二步骤的成本项目，后续所有步骤的在产品约当系数也为１，而第一步骤的在产品约当系数为０，因为完全没有经过第二步骤的加工。后续步骤依次类推。品种法的简单就在于单步骤中，所有成本项目不存在后续步骤在产品以及约当系数的计算。
还需注意的问题是分配率中分母期初在产品余额，其中
而不仅在产品当然包含了本步骤及后续步骤的广义在产品，
仅指本步骤的在产品余额。这常常是容易引起初学者误解的地方。
（）逐步结转分步法。逐步结转分步法在理解上较平２
行结转分步法容易一些。总的计算思路是在每个生产步骤都按照品种法计算半成品成本。某个步骤完工半成品作为下个步骤的材料。随着产品的流转，成本不断累计，最后生产步骤得到最终完工产品总成本。
逐步结转分步法采用步步累计，平行结转分步法是“份额”平行汇总，两者计算角度不同，但算出的最后完工产品成本是相同的。证明思路以任意步骤中某个成本项目为例，采用逐步结转分步法直到最后步骤，该成本项目在最后步骤完工产品和在产品之间分配的分配率等于按平行结转分步法
此处省略代数表达式。的分配率。限于篇幅，
使不同批次的产品是相同的；简化分批法将所有批次当作一
个品种，避免品种间的费用分配，只有产成品和在产品之间承担费用的分配；平行结转分步法进一步核算了各步骤的费
但不同步骤中的费用是站在整个企业的角度在狭义产成用，
品和广义在产品之间分配，本质上仍然是品种法；逐步结转分步法站在各步骤应用品种法计算各步骤的产品成本。逐步结转和平行结转算法不同，由于最后步骤完工产品和在产品承担某项费用的分配率等于该成本项目用平行结转分配法得到的分配率，殊途同归，最终完工产品成本仍然相同。
进一步地，企业经过不同的生产工序、步骤、车间，生产出各种型号、规格、系列、品种的产品。各种型号、规格、系
品种看作是横向的，不同工序、步骤、车间是纵向的。横列、向上，企业可以根据管理的需要，合并各种型号、规格或品种，将它们当作一个成本核算对象；也可以拆分各种型号、规格、系列或品种，将它们细分成多个成本核算对象。纵向上同理，可以将几个工序、生产步骤、车间合并为一个成本核算对象，也可以细分成更多的步骤，核算每个小步骤的成本。无论横向还是纵向，拆分或合并的程度依管理的方式和目的
在掌握品种法、分批法和分步而定。确定成本核算对象后，
采用恰当的分配率公式法中分配率公式计算原理的基础上，
计算出成本核算对象的成本，不再拘泥于三大基本方法形式上的计算程序。由此，成本会计才能真正做到既按照生产的
更体现企业的生产管理方式和自然过程计算产品成本，
目的。
参考文献：［鲁亮升．成本会计［大连：东北财经大学出版社，１］Ｍ］．２０１０．１２７３４．１４９５４．～１～１［中国注册会计师协会．财务成本管理［北京：中国财２］Ｍ］．
政经济出版社，２０１０．４２７６３．～４［］郑明友．关于平行结转分步法费用分配率的探讨［中３］Ｊ．
，（）国化工贸易，２０１１７．作者简介：
郑明友，西南石油大学应用技术学院教师。
三、管理决定成本核算
从对分配率讨论可看出，分批法和分步法都是从品种法
演化而来。普通的分批法将不同的批次当作不同的品种，即
（上接第３２页）
而且要 不仅要全面贯彻执行有关安全生产的法律法规，创新管理方式。我县在安全管理工作中，实施了建筑施工安全生产自查月报和安全诚信月通报以及质量监督和安全监
建设主管部门能够及时掌握全督联动三项制度。通过报表，
进度、存在的问题以及采取的措施；安全县在建工程的数量、
诚信行为月通报制度的实施，各建筑企业增强了做好安全生产工作的紧迫感和压力感，减少了各类违规、违法操作行为，确保了建筑施工安全。
提高施工企业对安全生产的认识４．
企业领导对安全工作的认识对搞好安全工作至关重要，要加强宣传，不断增强施工单位的安全管理意识，促使施工单位不断建立健全安全管理体系，认真落实安全生产制度，特别是安全教育、培训制度，普及安全生产法律法规、安全操作规程。将安全管理单纯靠政府强制的被动行为转变为企业自愿参与的主动行为，从根本上实现安全管理模式，从“事后查处”向“事前预防”转变，从“外部要企业安全”向“企业
櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅櫅
自己要安全，企业会安全”转变。
确保安全设施的投入，保障施工安全５．
施工企业应严格按照规定设置安全设施经费，做到专款专用，使安全投入这一重要前提得到有力保障。随着安全防
工程造价部门也应及时护和文明施工标准要求的不断提高，
提高取费标准，增加安全设施定额费用，使定额费用与安全投入相适应。
加强从业人员的安全教育６．
员工的安全教育在施工企业中应该是必修课，而且应该
目的在于通过教育和培训提高员工的具有系统性和长期性，
安全意识，增强安全生产知识，有效地防止人的不安全行为，减少人为失误。安全教育培训要形成制度，适时适地，内容丰富，方式多样，讲求实效。作者简介：严珊珊，山东省莒南县建设工程招标投标办公室助理工程师，二级建造师。
理论研究 ４３