【摘要】财务报告是企业投资者、债权人作出科学投资、信贷决策的重要依据，也对企业管理者提高经营管理水平、提高经济效益起着关键作用。然而，国内外财务报告造假事件屡见不鲜，从以前的安然、银广夏等事件到近年的奥林巴斯、万福生科等事件，暴露了财务报告内部控制缺失或不健全的严重后果，风险贯穿于财务报告编制、提供、分析全过程。因此，加强财务报告风险分析与管控，尤其是财务报告编制的风险与管控，具有重大意义。
【关键词】财务报告 风险 管控
一、财务报告编制的主要风险
（一）财务报告编制方案制订不正确或不完善
财务报告编制方案是整个编制工作的具体实施计划，包括编制方法、相关人员具体工作、编制步骤等方面的安排，解决“谁做、如何做、什么时候做什么”等实际问题。如果财务报告编制方案未对编制方法进行正确描述，就可能导致会计政策使用不当、会计估计变更未经审批、合并方法和范围不正确等编制方法错误，直接造成财务报告出现差错。如果财务报告编制方案对相关人员具体工作、编制步骤安排等不清晰，就可能导致数据传递出现差错、报表格式不一致、整体编制进度延后、违反相关报送要求等风险。
（二）没有严格执行会计准则制度或对会计政策理解错误
财政部发布的《企业会计准则》，自2007年1月1日起实施。新准则与原准则相比，在核算范围、处理方法等方面存在显著差异，新准则强调了会计要素和主要经济业务的确认、计量和报告，突出了财务报告的地位和作用。如果未能对会计政策进行及时更新并有效执行，就会造成财务报告不符合企业会计准则的要求。
例1：2012年，A企业采用后进先出法计算存货发出成本。另外，年末存货盘点发现钢材盘盈20吨，按重置成本作为入账价值，按管理权限报经批准后作为前期差错更正。
分析：存货发出的后进先出法由于不符合存货流通规律，也不能反映期末存货的实际价值，《企业会计准则》已规定不再使用；企业盘盈的存货应冲减当期管理费用。因此，A企业的存货发出方法及存货盘盈会计处理有误。
例2：2012年1月，B企业把原来作为固定资产核算的一栋自用厂房转作租赁，租赁期3年。在B企业2012年的财务报告中，该栋厂房还作为固定资产核算。
分析：新会计准则要求企业单独核算投资性房地产。B企业转作租赁的厂房应该作为投资性房地产，与自用房地产区别开来，单独核算。因此，B企业的资产分类不符合要求。
例3：2012年1月，C企业经过决议，与Y企业签订了不可撤销的转让协议，转让设备一台，双方协定一年内完成转让。协议签订后，C企业继续计提该设备的折旧。另外，在2012年年末固定资产盘点过程中，C企业发现盘盈设备一台，并计入了当期损益。
分析：《企业会计准则》规定，持有待售固定资产不计提折旧；盘盈的固定资产作为前期差错处理。C企业对已签订转让协议的设备继续计提折旧的做法显然是错误的，固定资产盘盈的处理也不正确。
例4：D企业有一栋出租厂房。对该厂房的后续计量，D企业一直选择成本模式的方法。从2012年起，由于能从房地产交易市场上取得同类房地产的市场价格，D企业认为能对该厂房的公允价值作出合理估计，因此将计量方法改为公允价值模式。D企业的该项会计政策变更未经审批。
分析：《企业会计准则》规定，企业自行决策作出的会计政策变更必须充分表明其合理性，同时经股东大会、董事会或类似机构审批。D企业对投资性房地产的后续计量政策的变更，虽然有其合理性，但是未经审批，存在滥用会计政策的风险。
（三）内部控制制度缺失，财务报告信息失真，违反有关法律法规
在国外，日本奥林巴斯公司在2011年被揭露的财务造假事件，就是因内部控制制度缺失而导致财务报告信息失真的一个很好的例子。奥林巴斯是一家全球知名的医用设备及数码相机制造公司，在过去20年间，通过虚假并购、支付高额咨询费等手段，隐瞒巨额证券投资亏损，数额高达13亿美元。作为一家持续经营了90多年的上市公司，奥林巴斯虽然有一套完善的内部控制制度，然而内部控制制度形同虚设，完全起不到应有的作用。
在国内，湖南万福生科公司的财务造假案也令人震惊。万福生科公司在2011年上市，一年后就被立案调查。在调查中，万福生科公司被迫承认在上市前三年编制虚假财务报告，虚增营业利润约2亿元。实际上，万福生科2012年的财务报告也有造假及遗漏：其一，通过虚构合同等手段，虚增营业收入；其二，未披露造成重大影响的生产线长期停产事项。万福生科公司的财务报告严重失实，究其原因，也是因为公司内部控制意识薄弱造成的。
（四）会计基础工作未做好，导致财务报告编制错误
1.资产清查制度不完善，负债没有及时核实，提前、推迟甚至不确认资产负债，导致资产、负债账实不符。
2.账务处理存在错误，账证、账账不符。
3.会计报表项目取数不正确，会计报表提供的信息与企业实际财务状况不相符。
（五）财务报告编制不完整
1.随着财务报告使用者对财务报告所提供信息的要求日益提高，《企业会计准则》规定财务报告除了包括主要的财务报表外，还要有附注说明；强调了附注是财务报表的重要组成部分，要求遵循充分披露的原则。而企业往往对附注不够重视，会在债务重组、非货币性交易、收购兼并、资产减值等重大事项，会计估计变更和报表重要项目说明等方面容易产生遗漏。如前述的万福生科未对生产线长时间停产进行披露就属于这种情况。
2.应当编制合并财务报告的企业，可能会有披露合并范围不完整、合并内部交易和事项不完整的情况。
（六）人员素质较低，相关机构、岗位设置不合理
1.企业忽视对财会人员职业道德及专业技能的培训，岗位设置不合理，例如没有严格执行不相容岗位分离、稽核制度不完善等，直接影响财务报告质量。 2.没有设立独立的审计机构来管理审计业务，审计独立性得不到保障。现行的财务报告审计制度涵盖了注册会计师、管理者与股东三方。从理论上讲，注册会计师由股东授权对管理者进行审计，注册会计师审计结束后将审计结果直接报告给股东，注册会计师与管理者没有任何联系。但事实上，股东人数众多，直接对注册会计师进行审计委托是很难实现的。许多上市公司都是由管理者委托注册会计师进行审计，因此造成了注册会计师与管理者利益上的接触，审计独立性得不到保障，财务报告质量也受到了影响。
二、财务报告编制风险的管控措施
（一）完善并严格执行内部控制制度，遵循企业会计准则制度，保证财务报告的真实性
企业内部控制制度没执行好，主要表现在以下两方面：一是内部控制制度制订不完善、不全面，只关注了容易发生风险的环节；二是虽然内部控制制度制订完善，但没有严格执行，许多上市公司都容易犯这个错误。因此，企业应制订出行之有效的内部控制制度，并保证在企业各项业务、各岗位全面执行。在此基础上，企业应正确理解会计准则制度，及时对会计政策和会计估计作出调整，严格执行审批制度，杜绝提供虚假财务报告的行为。
（二）制定完善的财务报告编制方案，做好基础工作，保证财务信息的完整性
企业应做好财务报告编制方案的制定工作，确保编制方法正确、相关人员的具体工作切实落实、编制步骤清晰，使整个编制工作有序进行。同时，财务报告的编制以日常会计工作为基础，因此必须做好基础工作，日常会计处理必须遵循企业资金支付、费用报销等各项财务制度；加强财务稽核工作，通过对日常财务事项的管控，及时发现问题，防范风险；定期清查资产、核实债务，做好与往来单位的对账工作；重点关注新业务风险，如近年来企业开始使用POS机进行的收支业务，必须纳入现金管理范围等。在财务报告编制过程中，企业应认真审核账证、账表的一致性，重点审核财务报表内容和种类的真实性、完整性。
（三）加大培训力度，加强机构、岗位设置的合理性
企业应加强财会人员及相关人员道德准则体系及专业技能培训，使其掌握适当的会计知识、会计政策并加以运用；应合理设置岗位，明确职责分工；应保证审计的独立性，建立反舞弊机制，确保财务报告提供信息的真实性。
参考文献
[1] 潘炼.财务报表保险制度在我国当前不可行[J].财务月刊，2013（1）.
[2] 徐耀庆.公司财务信息系统的风险与内控[J].商业会计，2013（6）.