创业投资企业在所得税汇算清缴中，除按一般税收政策纳税调整外，还适用其特殊规定，主要有：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）中业务招待费计算基数的确定；《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号）抵扣所得额问题。本文通过解读上述文件，分析创业投资企业在具体运用税收政策应注意的问题。
一、税收政策
1、国税函[2010]79号。文件第八条“从事股权投资业务招待费计算问题”规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
2、国税发[2009]87号。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，符合下列条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。1、经营范围符合《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展改革委员会等10部委令2005年第39号，以下简称《暂行办法》）的规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。2、按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案。经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。3、创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发的通知》（国科发火[2008]172号）和《关于印发的通知》（国科发火[2008]362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。4、财政部、国家税务总局规定的其他条件。
二、实务操作中应注意的问题
（一）、如何计算业务招待费扣除基数。
企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。国税函[2010]79号文件是对该规定的补充，主要解决创业投资企业本身无营业收入、发生的业务招待费不能限额税前扣除问题。其他从事一般投资咨询业务的企业，取得投资收益和股权转让收入不适用。如果创业投资企业当年既取得一般经营收入，如咨询服务收入，又有股息、红利和股权转让收入，应一并作为计算业务招待费的基数。例如，甲公司2014年取得咨询服务收入300万元，股息、红利1000万元和股权转让收入2200万元，当年发生业务招待费30万元。计算业务招待费基数为：300+1000+2200=3500万元。可税前扣除限额：1、按实际发生额的60%计算金额=30×60%=18万元；2、按营业额的0.5%计算金额=3500×0.5%=17.5万元。按孰小原则，应纳税调增金额=30-17.50=12.50万元。
2、广告费和业务宣传费税前扣除问题
国税函[2010]79号规定包括创业投资企业计算业务招待费扣除基数为股息、红利及股权转让收入，未明确适用于广告费与业务宣传费的计算，因此在实务操作中不能扩大。但从实际情况出发，有值得商榷之处。创业投资企业在日常经营活动中，为了扩大影响和提高知名度，也在相关媒体上发布广告。按实施条例第四十四条，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。从填报企业所得税申报表分析，业务招待费用、广告费和业务宣传费的计算基数应相同，但国税函[2010]79号文件没有体现这一精神，使创投企业在实际执行中颇感困惑。此问题应亟待解决。
（二）、抵扣所得额
1、对被投资单位量化指标的确定。
国税发[2009]87号对创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业除定性要求（高新技术企业）外，还有3个量化指标，即符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元，方可按规定抵扣应纳税所得额。但文件未明确职工人数和资产总额的具体计算方法。为减少税企之间的争议，建议按《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）中《企业基础信息表》规定的计算方法。季度平均值=（季初值+季末值）÷2。全年季度平均值=全年各季度平均值÷4。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
2、设计台账，登记被投资单位的信息。创业投资企业从事股权投资业务较多，为及时掌握对被投资单位相关信息，应做好台账登记。按对被投资单位投资时间、投资额、获得高新技术企业的时间（以高新技术证书日期为准）、各年资产总额、职工人数和销售（营业）额记载，从而不失时机的享受抵扣所得额政策。
3、受让被投资单位股权抵扣所得额问题
股权转让是企业常见的交易活动，创业投资企业更不例外。基于税收优惠，有的创业投资单位之间通过相互转让被投资单位股权，重复抵扣所得额、达到少缴税目的。现行税收政策无禁止性规定，使企业有机可趁。如甲创业投资企业2010年3月对乙高新技术企业投资800万元，股权比例80%，至2012年已满2年。乙公司2012年的资产总额12 000万元、营业收入4 000万元、职工人数380人。2012年企业所得税汇算清缴中，甲公司已按560万元（800×70%）抵扣所得额。2013年8月，甲公司将持有乙公司的股权转让给丙创业投资公司，转让价格1 200万元。如果丙公司持有乙公司股权满2年（24个月）后，乙公司仍为高新企业，资产、营业收入和职工人数均符合规定条件，丙公司在2015年汇缴中，按投资额计算抵扣所得额840万元（1200×70%）。建议总局针对存在的问题，完善政策，堵塞漏洞。
作者：洪乐婷朱恭平
来源：中国税务报新媒体中心