第四十讲 分批法和逐步结转分步法
一、产品成本计算的分批法
分批法，是指以产品的批别作为成本核算对象，归集生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
【例题·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是（ ）。（2007年）
A.品种法 B.分批法 C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 【答案】B
【解析】分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业。
1.分批法计算成本的主要特点： （1）成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。成本核算对象是购买者事先订货或企业规定的产品批别。
（2）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与会计报告期不一致。
（3）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。
【提示】分批法下按照批别分配发生的费用；品种法按产品的品种分配发生的费用。批别相当于是订单，不同批别之间可能是不同种类的产品，也可能是相同种类的产品。
2.分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况： （1） 如果是单件生产，在月末计算成本时不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
（2）如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
（3）如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。可以采用简化的方法，如按照计划单位成本，定额单位成本进行分配。
3.简化分批法
采用这种方法，仍应按产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用（如直接材料）和生产工时，只有在有完工的月份，方分配间接计入的费用，计算、登记各批完工产品成本。特点如下：
（1）每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计后，在产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。因此也叫“累计间接费用分配法”。
【提示】其他直接费用是按月计入各批产品成本的计算；产品完工时，其他直接费用在各批产品的完工产品和在产品之间进行分配。
间接费用：
产品完工时候，需要将累计发生的间接费用在已经完工的产品和未完工（包括各批的已完工和各批的未完工产品）的产品之间进行分配。
全部产品某项累计间接费用分配率=全部产品该项累计间接费用÷全部产品累计生产工
时。
【提示】该公式仅仅分配的是间接费用，并且分母的工时包括各批的已完工和各批的未完工产品的累计工时。
某批完工产品应负担的某项间接费用=该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率
某批在产品应负担的某项间接费用=该批在产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率
（2）按月提供全部产品的累计的生产费用和生产工时资料。 注意：在简化分配法下，各批产品之间分配间接费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，是利用累计间接费用分配率，既是在各批产品之间分配间接费用的依据也是某批完工产品与月末在产品之间分配费用的依据。
因此，该方法在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用，月末未完工产品批次不多的情况下也不宜采用，否则，影响计算的正确性。
二、产品成本计算的分步法 （一）分步法的特点
分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。
在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
（一）分步法计算成本的主要特点
1.成本核算对象是各种产品的生产步骤。 2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致（关键点）。
【提示】按照每种产品的每一加工步骤作为成本核算对象。 （二）分步法成本核算的一般程序 在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料要求的不同（即是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，分别称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
1.逐步结转分步法（计算半成品成本） 逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤结转来的半成品成本加上本步骤新发生的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业不仅将产成品作为商品对外销售，所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，纺织厂的棉纱，钢铁厂的生铁、钢锭等，都需要计算半成品成本。
图9-1本步骤的半成品成本直接计入下一生产步骤的成本计算单中，不经过半成本品仓库。
【提示】该图的结转半成品成本是没有经过半成品仓库的。如果经过半成品仓库则第一步骤的半成品需要先计入第一步骤的半成品仓库，然后从第一步骤的半成品仓库转入第二步骤成本计算单。
图9-2表示本步骤的半成品成本先进入半成品仓库，然后再从半成品仓库转入下一生产步骤的成本计算单中。（教材例题）
逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配生产成本，即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。
其优点：
一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；
二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料； 三是能够全面的反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本管理的要求。
其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品产品如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
【提示】逐步结转分步法根据成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，分成综合结转和分项结转两种方法。
【举例】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：
（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同成本法，下同），登记E产品第一车间（半成品）成本计算单。如表所示：
E产品（半成品）成本计算单
（2）根据各种成本费用分配表、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，采用综合结转分步法，登记第二车间E产品（产成品）成本计算单，如表所示：
E产品(产成品)成本计算单
第二车间 20×9年6月金额单位：元
采用分项结转分步法：
E产品(产成品)成本计算单
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【教材提示】综合结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中（教材例题9-3中第一步骤半成品523320结转到直接材料676700中了）。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而领用半成品的单位成本可以如同原材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算（教材例题采用的是加权平均法）。
【教材说明】教材列示的转入下一生产步骤的金额与本举例不一样，主要是因为，第一生产步骤生产完之后，是否通过半成品仓库发出。如果经过半成品仓库发出，则相当于是领用的原材料给第二生产步骤使用。本例题的半成品没有经过半成品仓库直接计入下一生产步骤的生产成本中了。
【提示】分项结转就是分成直接材料、直接人工和制造费用项目分别结转。（了解即可不要求计算）