对医药零售行业涉税风险的分析和思考
俞铁明
近年来，伴随国民经济发展和人民生活水平的提高，中国医药零售行业不断发展壮大，完成了从单体药店时代向连锁药店时代转变的过程，连锁药店的经营管理也从粗放型和非理性化管理逐步过渡到了理性化、规范化、程序化和标准化管理，经营规模和管理水平不断提升，市场集中度不断加强。连锁药店的高速发展需求引领资本资金的介入，为今后的上市融资提供更佳的盈利模式和发展动力。如何加强医药零售行业的税收风险管理，是国税部门应着力研究和解决的问题。
一、医药零售行业特点
以无锡市国税二分局为例，现有医药零售行业80户，其中13户为零售企业，67户为个体工商户，零售企业中一般纳税人7户，全年销售1871万元，增值税100万元，所得税14万元。从调研情况来看，其特点有四：
1.行业准入门槛高。从事医药经营必须有药品监管部门核发的药品经营许可证，对经营抗生素、中成药和西药等商品的企业，经营面积必须在100平米以上，同时具备两名药济师。如果再要经营中药饮片，还必须具备20平米以上面积的仓库，方可核发许可证。推行GSP(药品经营质量管理规范)认证；医保定点资格审批严格，统一使用医保核算软件。市场准入受一定限制，加之近几年药品许可证基本停发，医药零售行业呈现集团竞争，破产兼并和资产重组的趋势。
2.行业经营秩序乱。因药品零售行业国有企业股份制由来已久，行业经营类型纷繁复杂，医保定点户、直属店连锁户、挂靠经营店、个体经营户，不一而足；其核算方式也是多种多样，仅使用药品销售软件就有好几种，税源管理难度大；药品购进渠道广，有药商供货、批发企业购进、往来门店调拨、市场回收等，库存变动频繁，进销存监控难度大。
3.药品经营利润大。经调查测算，全区药品零售行业毛利率为15%－30%，部分非常规药品甚至在80%以上。药品经营利润丰厚，这也是大型药品全国连锁公司纷至沓来，药店如雨后春笋出现原因所在。
4.经营模式单一。主要是门市零售，每日上缴老板零售款，每个营业员每日要报送老板销售日报表。
二、医药零售行业的主要涉税风险
1.隐瞒销售收入风险。一是由于药品零售销售对象为个人，其销售收入的实现以现金交易为主，交易过程中购买方主动索取发票的不多，这就为经营者通过收取现金不入账、开具“大头小尾”普通发票等方式隐匿销售收入提供了空间。二是普遍存在“账外账”问题。有些医药零售纳税户分两套账进行财务核算。三是一些医保刷卡药店采取“大头与医保中心结算，小头向税务机关纳税”的手段进行偷税，从而偷逃税款，造成国家税款流失。四是社保划卡收入申报不足，由于社保局要收取5%保证金，确保医保划卡行为规范，对违规企业进行处罚。因此纳税人可能会少申报5%这部分销售，对这部分收入的管理存在一定的漏洞。
2.经营模式涉税风险。分支机构较多，存在挂靠现象。据调查，企业下属分支机构较多，部分个体经营者挂靠在其下，名为企业，实为个体经营，设置虚假账簿，偷逃税款。大多数医药经营者挂靠在医药公司门下既不办理税务登记，又不申报纳税，长期漏征漏管，税源管理薄弱。
3.发票管理失控风险。存在虚开隐患，普通发票管理松懈，在异地经营的所属部门采取整本领用空白发票异地开具等问题；普通发票的填开质量差，很难从普通销售发票上看出具体商品的销售价格。此外，还存在转借代开发票等情况。
4.税收管理风险。“疏于管理、淡化责任”的现象还不同程度地存在.少数税收管理员长期没有更换，造成与纳税人关系逐渐密切，导致在管户过程中，巡而不查，查而不严，知情不报，以补代罚。
三、风险识别的主要方法
根据医药零售行业的经营特点，结合医药零售企业的内控制度，我们可采取以下方法进行风险识别。
（一）财务指标分析法
数据来源途径：查询纳税人报送的财务报表及企业所得税申报表。
1.资产负债表分析。（1）期末货币资金余额占主营业务收入比率分析。其公式为：期末货币资金余额占主营业务收入比率＝期末货币资金余额/主营业务收入*100%；经验参数值为：30%-60%。如果企业以实际银行收款金额申报销售收入，部分现金收款未申报收入。如低于经验参数值，企业存在隐匿申报应税销售收入的可能性。
（2）存货周转率（天数）分析。其公式为：存货周转率＝销货成本/平均存货成本；存货周转天数＝计算期天数/存货周转率（次数）＝平均存货成本/销货成本*计算期天数；经验参数值为： 40（天）－70（天）。医药零售企业存货周转天数越少即存货周转速度越快，表示企业购销较为平衡，存货利用效率越高，存货变现能力越强；反之，则表示越低，存货变现能力越差。若医药零售企业存货周转天数低于经验参数值，企业存在多列支成本、多转销货成本或隐匿应税收入等税收风险，给税收管理带来隐患。
2.损益表分析。由于同行业药品售价差异不大、营业成本具有可比性，所以可通过主营业务成本率、营业利润率、管理费用率等财务指标进行分析，来发现企业有无延时或隐匿销售、多计成本费用的可能。
经对该行业的营业成本资料测算，相关财务指标值如下：
指标名称
公式
预警值设定
主营业务成本率
主营业务成本/主营业务收入*100%
65%
营业利润率
营业利润/主营业务收入*100%
15%
管理费用率
管理费用/主营业务收入*100%
5%
此中，（1）主营业务成本率：若大于65%为异常，有隐匿主营业务收入的可能。（2）营业利润率:若小于15%为异常，有隐匿主营业务收入的可能。（3）管理费用率:若大于5%为异常，有多列费用的可能。值得注意的是：使用这些财务指标进行分析时，同时还要考虑企业间经营规模、财务核算以及内部管理水平等因素。
3.所得税贡献率分析。
其公式为：所得税贡献率=应纳所得税额/主营业务收入*100%；预警参数值为：4％；由于行业利润水平基本接近，如果所得税贡献率低于预警参数值，企业可能存在隐匿销售或者多列成本的现象。
4.行业指标对比分析
财务指标名称
公式
（行业协会）行业指标（%）
净资产收益率
净利润/所有者权益
20
净利润率
净利润/主营业务收入
16
资产负债率
负债总额/资产总额
30
以上为我区医药零售企业测算所提供所属期为2009年度医药零售企业的部分财务指标数据，2010年度行业净利润率略有下降。（由于2010年药品调价下降幅度最大达45%）
（二）第三方数据比对分析法
根据无锡食品药品监督管理局规定，所有医药零售企业均需加入无锡食品药品监督管理局远程网络监管系统接受监管，该系统中的零售收入是确认企业实际零售收入的依据。
适用于加入无锡食品药品监督管理局远程网络监管系统的纳税人，其系统中的收入，且申报收入小于药品监管系统中的收入的医药零售行业纳税人。
数据来源途径：“无锡食品药品监督管理局远程网络监管系统（药品零售）客户端”的企业收入数据；其公式为：评估期销售收入测算数（含税）＝获取药品监管系统中的收入；预警参数值为：｛评估期销售收入测算数（含税）/（1＋17%）或（1＋3%）｝除以CTAIS2.0系统中企业评估期申报数＜＝1。
获取药品监管系统中的收入，在分析医药零售企业实际零售时，具有较高的参考价值。经典型调查，在实际经营中，医药零售企业评估期销售收入测算数（含税）通常略低于实际零售数。
四、加强医药零售行业风险应对的具体措施
1.探索建立集中管户机制。打破传统的税收管理员按地域分片管户模式，探索建立集中管户机制，将辖区内所有医药零售企业归并为一个税源管理组，由一个税管员集中管户，真正实现管户到人，管事到户。通过对医药零售行业实行集中管户制度，重点可以解决以下几个问题：一是有利于税管员集中采集行业纳税信息，为同行业间的信息比对及审核、分析、判断纳税人纳税申报的真实性、准确性、合法性奠定基础。二是保证税收管理员对医药零售行业经营规律的深入了解，保证对所管各户经营情况和税款缴纳情况的重点掌握，有利于提高管户的工作质效。三是专业的管理经验使税收管理员可以向纳税人提供个性化的、有针对性的政策咨询和纳税辅导等服务，保证了税收政策的宣传到位。
2.充分应用公开的第三方信息。对医药零售企业没有社保划卡机的，通过查询纳税人柜台内的无锡食品药品监督管理局远程网络监管系统（药品零售）客户端以及查询纳税人柜台内的社保系统软件，可以掌握纳税人的进货、销售信息、划卡营业收入，医药零售企业一般均需通过无锡食品药品监督管理局采购药品，通过查询，可以查询到纳税人一定期间的营业收入，而且化费的时间比较少，工作效率比较高。
3.加强会计核算的监控力度，提高纳税申报的质量。一是税务机关应对在日常检查和纳税评估过程中发现会计核算方面存在问题较多的单位限期整改，经多次检查，屡纠不改的企业，应严惩重罚；二是求各总公司必须统一制定会计核算制度，统一账簿设置，统一会计核算方法，对库存商品实行集中、统一管理，健全会计核算体制，提高会计核算的真实性；三是要求企业严格执行财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件、银行账号的报备制度。
4.强化对分支机构的监管力度。在督促分支机构办理注册税务登记的同时，加强对各分支机构的税务管理，防止以连锁经营为幌子偷税。一要联合工商、卫生、金融等机构严格对医药销售企业的税务登记、认定作好审核管理。二要进行户籍清理巡查，以摸清每户连锁总公司下的分支机构的户数，建立税源信息库和档案库。三要逐户认真调查，核实纳税人经营状态，对虚假报账分支机构和挂靠户进行剥离，对于名为经营而实际出租出借药品经营许可证收取管理费的单位，一经查实，依法进行处理。
5.广泛推行税控收款机。由于医药零售行业大多都是以现金方式进行销售，既使有少数医保刷卡药店，但同时也还存在相当比例的不刷卡销售部分。同时，医保刷卡药店在个体药店中所占比例也很低。因此，应按照《税收征管法》的规定，在医药零售行业中广泛推行税控收款机，将所有收入纳入税控收款机监控之下，并制定配套办法对违规行为从严处罚，以充分发挥税控收款机强化税源监控的作用。
6.注重纳税评估，搞好管查配合。主管税务机关要根据日常掌握的征管信息，要对长期税负偏低的医药零售企业综合评估，实行低税负告诫制度。主管税务机关要与稽查部门密切配合，稽查部门要搞好医药行业的例行检查和专项检查，发现偷税疑点，要及时查处。对发现的税收违法违规行为，要加大打击处罚力度，实现打击一个，震慑一片的目标，维护税法尊严。
（作者单位：无锡市国税二分局）