注册会计师考试辅导《审计》第十章讲义2
审计工作底稿的要素
二、审计工作底稿的要素（掌握）
通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：
1.审计工作底稿的标题
2.审计过程记录；
3.审计结论；
4.审计标识及其说明；
5.索引号及编号；
6.编制者姓名及编制日期；
7.复核者姓名及复核日期；
8.其他应说明事项。
（一）审计工作底稿的标题
（二）审计过程记录（重点掌握）
在记录审计过程时，应当特别注意以下几个方面。
1.具体项目或事项的识别特征。
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
（1订购单的识别特征。
需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。
（2
（3来识别已选取的样本。
例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。
（4
（5
【例题4·单选题】在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。
A.销售发票的开具人
B.销售发票的编号
C.销售发票的金额
D.销售发票的付款人
[答疑编号5743100104]
『正确答案』B
『答案解析』识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目
或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有选项B符合要求。
【例题5·单选题】B注册会计师负责对乙公司2×12年度财务报表进行审计。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）
A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
[答疑编号5743100105]
『正确答案』B
『答案解析』在确定测试项目的识别特征时，通常应保证注册会计师能够根据识别特征惟
一地确定测试项目。在A选项中，将供应商作为主要识别特征无法确定测试了乙公司的哪
些订购单，订购单的编号则可作为识别特征。C选项中，要使其他注册会计师重复执行系
统抽样，将样本来源作为主要识别特征是不够的，还必须确定抽样起点、抽样间距等变量
为识别特征。在D选项中，将询问时间作为主要识别特征也不充分，还必须将询问对象、
询问对象身份和职位等因素作为识别特征。因此，只有B正确。
2.重大事项及相关重大职业判断。
重大事项通常包括：
（1
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
（4）导致出具非标准审计报告的事项。
有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。
作底稿，并评价重大事项的影响。
引。
在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。这些记录对审计工作底稿的复核人员非常有帮助，同样也有助于执行以后期问审计的人员查阅具有持续重要性的事项（如根据实际结果对以前作出的会计估计进行复核）。
【例题6·多选题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。
A.重大关联方交易
B.异常或超出正常经营过程的重大交易
C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项
[答疑编号5743100106]
『正确答案』ABCD
『答案解析』重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风
险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形；导致提出非无保留结论
的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项，选项CD是教材中明确说明重大事项的
类型。
当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。例如：
（1）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师得出结论的理由；
（2）记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；
（3）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。
3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
（1）注册会计师针对该信息执行的审计程序；
（2）项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；
（3）项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。
（三）审计结论
在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。
（四）审计标识及其说明（略）
（五）索引号及编号（略）
（六）编制人员和复核人员及日期
在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：
1.测试的具体项目或事项的识别特征
2.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；
3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。
完成复核的日期。
在实务中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。