某经济特区外资企业2006年成立,增值税税率17%,企业所得税享受优惠税率15%,当年获利,享受2免3减半,2008年主营业务收入2700万,其他业务收入200万,扣除项目合计2820万,会计核算利润80万元1\管理费用100万,其中业务招待费30万,技术开发费40万,支付母公司管理费10万2\财务费用40万其中2008年6月借入非金融机构200万用于建造固定资产,支付利息12万,于2008年9月底竣工结算并交付使用,同期银行利率6%3\营业外支出50万,其中公益捐赠20万,直接捐赠10万,非正常损失10万(损失货物成本40万,其中60%是原材料成本,货物损失收到保险赔款30万),行政罚款10万4\投资收益45万,其中直接投资于国内居民企业(小型微利)10万元,国债利息收入5万,国外分回股息30万,国外已缴纳20%所得税5\接受捐赠货物10万,增值税1.7万,会计未进行帐务处理6\自产产品对外投资,成本价70万,产品售价100万,会计未进行帐务处理7\08年2月购入安全生产设备20万,折旧年限10年,残值率20%,会计一次性记入成本8\工资300万(其中残疾人工资50万)福利45万工会经费6晚职工教育经费7万商业保险20万答案解析:计算业务招待费基数:主营业务收入2700万,其他业务收入200万,自产产品对外投资会计税法均计算销售收入100万,合计3000万,另外此题关于投资收益45万的表述和题干有些不严谨.第一问:允许扣除的管理费用和财务费用合计(含加计扣除):
业务招待费30万,按发生额的60%算18万,按3000万*0.005=15万,允许扣除15万
技术开发费加计扣除20万
母公司管理费10万不得扣除
财务费用允许扣除竣工结算交付使用后的3个月利息,200万*0.06/12*3=3万
允许扣除的管理费用和财务费用合计(含加计扣除)=100+40-15+20-10-12+3=126万第二问:实际会计利润:
会计核算利润80万元
会计需调整:利息支出12万共7个月,其中4个月应资本化,调增会计利润12/7*4=6.86万
营业外支出,损失货物应进项转出40万*0.6*0.17=4.08万,调减会计利润4.08万
接受捐赠收入11.7万调增会计利润
自产产品对外投资100万调增会计利润,成本70万调减会计利润
安全生产设备20万不得一次性摊入成本,允许计提折旧20万*0.9/10/12*10=1.5万,调增会计利润20-1.5=18.5万
调整后实际会计利润=80+6.86-4.08+11.7+100-70+18.5=142.98万第三问,营业外支出应调整所得额:
营业外支出帐面50万,调增4.08万,合计营业外支出54.08万
允许扣除的公益性捐赠=142.98万*0.12=17.16万,实际支出20万,调增应纳税所得额2.84万
直接捐赠的10万,行政罚款10万不得扣除,调增应纳税所得额20万
营业外支出应调整所得额合计22.84万第四问,工资福利工会教育商业保险调整应纳税所得额:
残疾人工资加计扣除50万,职工福利费调增所得额45-300*0.14=3万,商业保险20万调增所得额,合计调减所得额27万第五问,国内应纳税所得额
会计利润142.98万
业务招待费调增15万,技术开发费调减20万,管理费调增10万,
利息支出经会计利润调整为12/7*3=5.14万,允许扣除200万*0.06/10/12*3=3万,调增应纳税所得额2.14万
营业外支出调增22.84万
投资收益45万调减45万
残疾人工资福利商业保险调减27万
应纳税所得额=142.98+15-20+10+2.14+22.84-45-27=100.96万第6问,合计应纳税额
100.96*0.18/2=9.09万
抵免安全生产设备的10%=2万
国外所得补税:30万/0.8*0.05=1.88万
合计应纳税额=9.09-2+1.88=8.97万
来源:考试大-注册税务师考试