浅析全面推行营改增后的税收征管工作

　　[摘 要] 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推行营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。作为深化财税改革的“重头戏”，营改增具有谋一域促全局的功效，也是推进供给侧结构性改革的重要举措。特别是对新常态下如何做好税收征管工作，作者试图作一浅析，以此引起有关部门的高度重视。 　　[关键词] 全面营改增；税收征管；问题；展望 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 087 　　[中图分类号] F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）13- 0156- 02 　　1 我国营改增的历史沿革 　　为进一步深化税制改革，解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）；2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。至此，营改增试点已覆盖“3+7”个行业，即交通运输业、邮政业、电信业3个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。据统计，截至2015年12月，全国营改增试点纳税人共计592万户，其中一般纳税人113万户，小规模纳税人479万户；累计实现减税6 412亿元，其中，试点纳税人因税制转换减税3 133亿元，原增值税纳税人因增加抵扣减税3 279亿元。有力地促进了经济的转型升级，特别是大力地推进了现代服务业的快速发展 。 　　2 全面推行营改增的意义 　　一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。 　　3 营改增后的税收征管工作应注意的问题 　　3.1 各地财税部门要充分认识到营改增的重要意义 　　当前经济运行中的积极变化增多，但基础并不稳固。只有减轻企业负担，调动广大企业积极性，才能有效落实稳增长调结构的供给侧改革目标。各级财政、税务部门要从发展全局的高度，不折不扣地贯彻落实好党中央、国务院的各项要求和部署。要自觉维护改革发展稳定大局，做好全面推开营改增后增值税征收管理工作，为全面推开营改增创造良好的工作环境。 　　3.2 严守财经法规纪律，切实保障纳税人合法权益 　　财政部、国家税务总局日前发文强调指出：严禁跨月、跨季度征收或调整预征缴办法提前征收；严禁改征增值税收入进项税抵扣部分该抵不让抵，对企业该退税的不退或缓退；严禁运动式清理欠税、补税，属正常办理程序除外；严禁5月1日前要求纳税人先缴或多缴，5月1日后办退或少缴；严禁采取人为手段不开增值税发票，或增加开票手续；严禁与企业串通调账等。纳税人缴税确有困难的，经纳税人申请，税务机关按照税收征管法有关规定为其办理延期缴纳税款手续，切实保障纳税人合法权益。 　　3.3 强化国税地税部门的合作 　　5月1日后，增值税征收工做大量地压在国税部门，地税部门征收工作急剧下降，因此两家征管部门要密切配合和分工。认真细致做好各项准备工作，层层落实好相关具体操作事宜，保障财税平稳运行和各级政府更好履职，确保改革顺利实施。为了保障营改增全面试点顺利落地，税务部门创新工作思路，采取了多种措施。比如，国税、地税建立联席工作制度，在办税服务厅设置营改增咨询专岗，在12366纳税服务热线设立营改增咨询专线，在有条件的地区设置营改增绿色通道等。试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税，由原主管地税机关负责相关欠税的追缴工作，管户移交后的主管国税机关应积极配合做好清欠工作。 　　3.4 及时加强监督管理和检查工作 　　各级财政、国地税部门要会同有关部门加大监管力度，对增幅明显异常的地区，在核算2016年中央与地方增值税分配时，对超出合理增幅部分予以扣回，先扣减增值税基数返还，不够的还要扣减转移支付。对收过头税、搞回溯性清税等行为要严肃处理，并依法追究有关人员的责任。各地财税部门要认真组织自查自纠，核实有无擅自改变纳税期限、征收过头税问题，有无以清理企业欠缴营业税为名，用不正当手段增加收入问题。对发现的不应在2016年1～4月征收的收入，包括擅自改变纳税期限征收的过头税、借清理企业欠税之名虚增的收入，必须立即退付给纳税人。各地要高度重视营改增试点工作，认真学习贯彻执行有关文件 ，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。 　　3.5 企业报税会计应当充分了解国税机关的增值税管理 　　营改增后，四大行业的主管税务机关随着税制变化也发生了变化，由地税部门管理转到国税部门管理，国税部门对于增值税的管理更加严格，包括增值税申报、增值税发票的领用存放管理、税控设备的使用和报税等以及税收优惠政策的管理，无论征管流程、征管手段还是征管理念，均与地税的营业税管理有所区别，建议四大行业的办税人员充分了解、及时与国税部门沟通，实现营改增的平稳过渡。 　　4 营改增后的展望 　　4.1 重新调整增值税税率和出口退税率 　　增值税中性税收的作用主要通过单一的基本税率来体现，营改增之后税率档次增加，包括17%、13%、11%、6%和0%税率等多档，不仅增加了税制的复杂性，也限制了增值税面对不同行业、不同类型纳税人时“一视同仁”的中性作用的发挥。因此，未来进一步简并税率迫在眉睫。同时，全面营改增完成之后，增值税的“体量”会进一步扩大。过去服务业营业税不能出口退税的部分，现在逐渐可以出口退税，这势必会增加财政负担。为此，需要在综合平衡财政负担能力、出口贸易发展以及中央和地方负担能力、区域均衡发展的背景下，科学界定出口退税率。 　　4.2 重新调整中央和地方的税收分配关系 　　营改增后的路任重而道远，比如中央和地方的税收分配制度，就需要尽快做出相应的调整。只有这样，才能充分调动地方的积极性。营业税是地方主要税种。而增值税由国税部门征收，中央和地方分别按75%和25%的比例分享。目前消费税也全部为中央税。营业税改为增值税后，地方财政将面临收入急剧减少的压力。因此，在全面实施营改增的同时，合理理顺中央和地方财税关系的相关改革步伐要不断创新，与时俱进。 　　4.3 重新确定增值税征收环节 　　现行增值税在生产地征税，客观上会鼓励房地产等“重税高利”行业发展、刺激投资。地方为了增加财政收入，会强化加工制造业和投资行为。未来增值税应该转变为消费地征税，而非生产地征税。所有生产地的税收收入都纳入中央税，以便用于全国转移支付，而所有消费地的征税都纳入地方税。这样将降低企业税费负担、规范地方政府行为，切实推进供给侧结构性改革、完善我国现代财政治理体系，真正促进优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平和实现国家长治久安。